<!-- source: openspec/changes/establish-studio-entity-baseline/research/04-vat-registration-thresholds.md -->

<!-- source: openspec/changes/establish-studio-entity-baseline/research/04-vat-registration-thresholds.md -->

# TVA (НДС) в Молдове для резидента IT Park: пороги, исключения, обратное начисление по импорту услуг

> Research артефакт для change `establish-studio-entity-baseline`, готовит закрытие Q-SEB-2. Не налоговый совет — фактический указатель на нормы Налогового кодекса MD. По состоянию на май 2026, с учётом Lege 318/2025 и Lege 139/2025 (изменения на 2026 год). Все формулировки норм требуют сверки с действующим текстом Codul fiscal на legis.md перед опорой на них при принятии решений.

---

## 1. Базовые пороги TVA в MD

Стандарт по Codul fiscal art. 112 — обязательная регистрация в качестве плательщика TVA при превышении оборота за 12 последовательных месяцев. На 2026 год порог менялся **дважды**, и это важно для планирования:

- **До 31 декабря 2025 года:** 1 200 000 лей оборота за 12 последовательных месяцев — [verify](https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=79111&lang=ro) (art. 112 Codul fiscal в прежней редакции).
- **С 1 января 2026 года (Lege 318/2025):** порог повышен до **1 500 000 лей** — [verify](https://www.mf.gov.md/ro/content/modific%C4%83rile-efectuate-%C3%AEn-codul-fiscal-pentru-anul-2026-privind-impozitul-pe-venit-tva).
- **С 1 марта 2026 года:** порог дополнительно повышен до **1 700 000 лей** — [verify](https://www.vatupdate.com/2026/02/25/moldova-raises-vat-registration-threshold-to-1-7-million-lei-effective-march-1-2026/) — [verify](https://fmd.md/eng/blog/new-vat-threshold-in-moldova-from-march-1-2026).
- **Добровольная регистрация:** доступна ниже порога — для возможности зачёта входного TVA (Codul fiscal art. 112(2)) — [verify](https://lookuptax.com/docs/tax-identification-number/moldova-tax-id-guide).

Ставки TVA (Codul fiscal art. 96):

- **Стандартная ставка:** 20% — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/other-taxes).
- **Льготная ставка:** 8% для отдельных категорий (медикаменты, ряд продуктов питания, газ природный, услуги размещения HoReCa) — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/other-taxes).
- **Нулевая ставка (export/0%):** для экспорта товаров и услуг, международной перевозки и иных операций по art. 104 Codul fiscal — [verify](https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=79111&lang=ro).
- **Освобождение без права зачёта (art. 103):** финансовые, медицинские, образовательные и иные перечисленные услуги.

Для целей этого артефакта релевантны: стандартная ставка 20% (применяется к reverse charge на импорт услуг) и нулевая ставка для экспорта услуг.

## 2. Особый режим IT Park residents

IT Park residents платят **единый налог 7% от оборота** (impozit unic), регулируемый Title X Codul fiscal и Lege 77/2016. Единый налог замещает: налог на прибыль, налог на доходы физлиц с зарплат сотрудников, взносы социального и медицинского страхования, местные налоги, налог на недвижимость, дорожный налог — [verify](https://mitp.md/p/web/taxRegime).

**TVA не входит в состав единого налога 7%** и регулируется отдельно — [verify](https://www.sfs.md/en/generalization-database-question/167) — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/tax-credits-and-incentives). Это ключевая структурная развилка для studio: статус IT Park resident не освобождает от TVA-обязательств автоматически.

Что это означает на практике для Rapoport Studio SRL:

- **На экспорт услуг (foreign clients):** ставка **0% (export of services)** по art. 104 Codul fiscal — освобождение с правом на зачёт входного TVA — [verify](https://lege.md/cod_fiscal/art-111) — [verify](https://www.contabilsef.md/livrarile-scutite-de-t-v-a-cu-drept-de-deducere). Для определения «места поставки» при B2B-экспорте применяется art. 111 — для большинства IT-услуг (разработка ПО, консалтинг, лицензии) местом поставки считается местонахождение покупателя (за пределами MD).
- **На услуги MD-клиентам (livrari interne):** общий режим TVA применяется при условии регистрации. Lege 77/2016 art. 8 не содержит специфической scope-исключения для livrari interne IT Park residents — оборот по таким услугам учитывается при расчёте порога регистрации — [verify](https://accafe.md/postari/post/comentarii-la-legea-77-din-210416-cu-privire-la-parcurile-pentru-tehnologia-informatiei).
- **На import of services:** **обязательное обратное начисление (reverse charge)** независимо от того, зарегистрирован ли получатель как плательщик TVA — [verify](https://monitorul.fisc.md/en/tva-aferenta-importului-de-servicii/) — [verify](https://www.contabilsef.md/regimul-fiscal-al-rezidentilor-parcurilor-it-subiectii-obiectul-impunerii-si-cota-impozitului). Это критичный пункт для studio — см. раздел 3.

Lege 77/2016 art. 8 определяет перечень допустимых видов деятельности и общие условия резидентства, но не содержит блока «IT Park residents освобождены от TVA на livrari interne». Налоговый режим описан в Title X Codul fiscal — это режим единого налога, не режим освобождения от TVA.

## 3. Reverse charge на foreign vendor invoices

### Anthropic / OpenAI / Cloudflare / GitHub / Linear / Supabase

Все эти услуги — **import of services**: поставщик нерезидент, не имеющий формы юр. лица в MD; услуги потребляются в MD (место поставки определяется по местонахождению покупателя по art. 111 Codul fiscal для B2B). Применимы правила обратного начисления:

- **Кто платит TVA:** **сам получатель** (Rapoport Studio SRL), независимо от того, зарегистрирован он как плательщик TVA или нет — [verify](https://monitorul.fisc.md/en/tva-aferenta-importului-de-servicii/) — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/other-taxes). Прямая формулировка от SFS: «Non-VAT payers will be required to declare and pay VAT on the import of services».
- **Ставка:** 20% от налогооблагаемой базы — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/other-taxes).
- **База:** сумма инвойса нерезидента, пересчитанная в leu по курсу BNM на дату возникновения налогового обязательства — art. 109(2) Codul fiscal — [verify](https://monitorul.fisc.md/questions/2859-cum-urmeaza-a-se-determina-tva-aferenta-importului-de-servicii.html/).
- **Дата возникновения налогового обязательства:** более ранняя из двух — дата импорта услуги (получения) или дата оплаты нерезиденту — [verify](https://monitorul.fisc.md/questions/2859-cum-urmeaza-a-se-determina-tva-aferenta-importului-de-servicii.html/).
- **Срок уплаты и декларации:** до 25-го числа месяца, следующего за периодом, в котором возникло обязательство — [verify](https://declaratie-rapida.fisc.md/Document.aspx?taxid=TVA12).
- **Декларация:** TVA12 (общая декларация по TVA), ежемесячно, для не зарегистрированных как плательщики TVA — заполняются строки 7, 8 и 21 — [verify](https://sfs.md/ro/intrebare-baza-de-date-generalizare/21).
- **Документация:** инвойс от нерезидента (Anthropic console invoice, Cloudflare dashboard receipt и т. п.) + внутренний документ начисления TVA + платёжное поручение/выписка по корп. карте.

### Что попадает под reverse charge

Для studio это, фактически, **весь стек foreign-vendor сервисов**:

- **API subscriptions с фиксированной/usage-based ценой:** Anthropic Claude API, OpenAI API — служба электронной обработки данных, место поставки — MD (B2B) — [verify](https://www.legis.md/cautare/downloadpdf/105432).
- **Hosting / edge runtime:** Cloudflare Workers, Cloudflare Pages, Cloudflare KV/R2/D1.
- **SaaS подписки:** Linear (project tracking), GitHub (включая Copilot и Actions billing), Supabase (managed Postgres), Notion, Slack — все попадают под определение «electronic services» по art. 111 Codul fiscal.
- **IDE / professional licenses:** Cursor, JetBrains, Figma.
- **Advertising services от нерезидентов:** Google Ads (если используется), LinkedIn Ads.
- **Профессиональные услуги от нерезидентов:** консультанты, подрядчики-фрилансеры за пределами MD.

Прямая отсылка SFS: «Commissions charged by freelance services platforms to Moldovan legal entities are considered imported services and subject to a 20% VAT rate» — [verify](https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/01/tnf-moldova-guidance-on-application-of-vat-to-sales-conducted-abroad-commissions-charged-by-freelance-services-platforms-electricity-and-gas-supplies.html). Это покрывает Upwork-подобные платформы и комиссии Stripe/Paddle на платежах.

### Что НЕ попадает

- **Физически поставляемые товары:** регулируются режимом импорта товаров (taxe vamale + TVA при растаможке), не reverse charge на импорт услуг.
- **Услуги, где place-of-supply rule по art. 111 указывает за пределы MD:** редкий кейс — например, услуги, связанные с конкретным имуществом за пределами MD; для типичного SaaS-стека studio это неприменимо.
- **Услуги от резидентов MD:** обычный режим TVA (если поставщик-резидент сам плательщик TVA — он начисляет в счёте; reverse charge не применяется).

## 4. Налоговая оптимизация vs compliance

Развилка для Rapoport Studio SRL — **регистрироваться добровольно как плательщик TVA или нет**, при том что обязательная регистрация ещё не наступила (порог 1.7M лей с марта 2026).

Два сценария:

### Сценарий A: НЕ зарегистрирован как плательщик TVA

- На import of services от нерезидентов: **обязан** платить 20% reverse charge по каждой иностранной подписке/инвойсу.
- **Не имеет права зачёта** входного TVA по этому reverse charge — для не-плательщиков TVA зачёт не применяется — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/other-taxes).
- Это значит: 20% от каждой подписки на Anthropic, Cloudflare, GitHub и т. д. — **чистый дополнительный расход** для studio. На примере: $2 000/месяц foreign vendor spend ≈ 36 000 лей ≈ 7 200 лей TVA/месяц без возможности зачёта.
- На экспорт услуг foreign-клиентам: TVA не начисляется (studio не плательщик), но и право на возмещение входного TVA отсутствует.
- На услуги MD-клиентам (если есть): TVA не начисляется до достижения порога.
- **Compliance footprint:** ежемесячная подача TVA12 со строками 7/8/21 + ежемесячная уплата reverse charge до 25-го числа.

### Сценарий B: Добровольно зарегистрирован как плательщик TVA

- На import of services: всё ещё начисляется 20% reverse charge, **но** он одновременно учитывается как **входной TVA с правом на зачёт** — [verify](https://monitorul.fisc.md/en/tva-aferenta-importului-de-servicii/). Нетто-эффект для плательщика TVA = ноль (output = input в одной декларации).
- На экспорт услуг (ставка 0% с правом на зачёт): можно возместить накопленный входной TVA в течение 45 календарных дней — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/tax-credits-and-incentives).
- На услуги MD-клиентам: начисляется выходной TVA 20% — это потенциально удорожает услуги для MD-клиентов на 20% (если они не плательщики TVA сами) или нейтрально (если они плательщики TVA и могут зачесть).
- **Compliance footprint:** ежемесячная TVA12 с полным разделом, ведение register de cumpărări / register de livrări, electronic invoices (e-factura) — существенно тяжелее.

### Где решение

Решение зависит от трёх переменных:

1. **Объём foreign-vendor расходов в год.** При значимом объёме (несколько тысяч USD/месяц) разница между сценариями = 20% от этих расходов — это прямой возврат.
2. **Структура клиентской базы.** Если ~100% оборота — экспорт foreign-клиентам (0% TVA), регистрация даёт чистый возврат входного TVA без минусов. Если значимая доля MD-клиентов, появляется дилемма: 20% надбавка к их инвойсам vs преимущество зачёта.
3. **Текущий и прогнозируемый оборот.** При приближении к 1.7M лей всё равно придётся регистрироваться обязательно — добровольная регистрация заранее устраняет «фискальный обрыв».

**Это решение — компетенция FinExpert.** Артефакт фиксирует механику; конкретные цифры и выбор делается на следующем шаге с участием бухгалтерии.

## 5. Расчёт на эталонной структуре (numerical illustration, не legal advice)

Иллюстрация на условных цифрах — для калибровки разговора с FinExpert, не основа для решения. Допущения: курс BNM USD/MDL ≈ 18 (условно); foreign-vendor spend $2 000/месяц = 36 000 MDL/месяц = 432 000 MDL/год.

### Сценарий A1: 100% foreign clients, не зарегистрирован

- Выручка: вся в 0%-зоне (экспорт), TVA не начисляется.
- Reverse charge на import of services: 20% × 432 000 = **86 400 MDL/год чистого расхода** (не зачитывается).
- Compliance: TVA12 ежемесячно, ограниченное заполнение.

### Сценарий A2: 100% foreign clients, добровольно зарегистрирован

- Выручка: вся 0% (экспорт с правом на зачёт).
- Reverse charge: 86 400 MDL output TVA = 86 400 MDL input TVA → **зачёт полный, нетто 0**.
- Дополнительно: возмещение входного TVA по местным закупкам (аренда офиса MD, мобильная связь, оборудование) — за 45 дней при экспортной структуре.
- **Разница со сценарием A1: ~86 400 MDL/год экономии.**
- Compliance: TVA12 полная, e-factura, регистры покупок/продаж.

### Сценарий B1: 50% MD clients + 50% foreign, не зарегистрирован

- Услуги MD-клиентам: до порога 1.7M — TVA не начисляется; при превышении регистрация становится обязательной.
- Reverse charge: те же 86 400 MDL/год нон-зачётного расхода.
- Compliance: лёгкий.

### Сценарий B2: 50% MD clients + 50% foreign, добровольно зарегистрирован

- MD-клиентам — output TVA 20% (если они не плательщики, это удорожание; если плательщики — нейтрально).
- Foreign-клиентам — 0%.
- Reverse charge: нетто 0 за счёт зачёта.
- Возмещение входного TVA по части, относящейся к экспортной выручке (pro-rata по art. 102 Codul fiscal — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/other-taxes)).
- Compliance: полный.

Цифры приведены **только для калибровки порядка величин**. Реальный расчёт делает FinExpert с учётом фактической структуры выручки, доли MD/exempt-клиентов, типа местных закупок и текущей бухгалтерской настройки.

## 6. Изменения Lege 318/2025 и смежных актов на 2026 год

**Lege 318/2025** (изменения к Codul fiscal на 2026 год) — релевантные для studio:

- Повышение порога обязательной регистрации TVA с 1 200 000 до 1 500 000 лей (с 1 января 2026) — [verify](https://www.mf.gov.md/ro/content/modific%C4%83rile-efectuate-%C3%AEn-codul-fiscal-pentru-anul-2026-privind-impozitul-pe-venit-tva).
- Уточнение определения налогооблагаемой базы по TVA: при учёте скидок, бонусов, loyalty points и иных форм снижения цены, предоставленных в момент поставки.
- Изменения VAT Refund Program для сельхозпроизводителей по Lege 337/2022 — не релевантно для studio.

**Lege 139/2025** — отдельный акт, вводящий reverse charge для газа и электроэнергии между плательщиками TVA с 1 января 2026 — [verify](https://www.moldpres.md/rom/economie/noul-regim-de-taxare-inversa-la-tva-pentru-produse-energetice-va-fi-aplicat-din-1-ianuarie-2026). Не релевантно для studio (не торгуем энергоресурсами).

**Дальнейшее повышение порога TVA до 1 700 000 лей** — отдельная поправка, вступившая в силу с 1 марта 2026 — [verify](https://www.vatupdate.com/2026/02/25/moldova-raises-vat-registration-threshold-to-1-7-million-lei-effective-march-1-2026/) — [verify](https://fmd.md/eng/blog/new-vat-threshold-in-moldova-from-march-1-2026).

**Lege 318/2025 не содержит специфических изменений для IT Park residents в части TVA.** Единый налог 7% сохраняется по прежней механике (Title X Codul fiscal), TVA для IT Park residents продолжает регулироваться общими нормами Title III — [verify](https://www.mf.gov.md/ro/content/modific%C4%83rile-efectuate-%C3%AEn-codul-fiscal-pentru-anul-2026-privind-impozitul-pe-venit-tva).

## 7. Открытые вопросы для FinExpert

Список вопросов, которые нужно закрыть с бухгалтерией ДО подачи заявки на регистрацию TVA (или ДО первого месяца reverse charge как не-плательщик):

1. **IT Park residents и livrari interne:** есть ли в практике SFS какие-либо scope/исключения от TVA на услуги MD-клиентам, специфические для IT Park residents, помимо общих норм Codul fiscal? [verify Lege 77/2016 art. 8 + Title X Codul fiscal на действующую редакцию]
2. **Совместимость режимов:** можно ли быть добровольно зарегистрированным плательщиком TVA, оставаясь на режиме единого налога 7% (IT Park resident)? [Общее понимание из обзоров — да, режимы независимы — [verify](https://www.sfs.md/en/generalization-database-question/167) — но требует прямого подтверждения от FinExpert или письменного запроса в SFS.]
3. **Output TVA на услуги MD-клиентам для IT Park residents:** если добровольно зарегистрирован — output TVA 20% начисляется на услуги MD-клиентам по общему правилу, или для IT Park residents есть преференция? Это меняет привлекательность регистрации радикально.
4. **Порядок зачёта входного TVA по reverse charge для IT-Park residents:** работает ли pro-rata по art. 102 (если есть смешанная структура выручки) или полный зачёт при 100% экспортной структуре?
5. **Документооборот по reverse charge:** какой внутренний документ начисления нужно создавать (factura fiscala internă, nota contabila), какие реквизиты обязательны, как отражается в e-factura системе?
6. **Декларации:** TVA12 ежемесячно — единственная форма? Нужны ли отдельные приложения для import of services (формы серии IPC/TVA09 — [verify](https://servicii.fisc.md/formulare.aspx?tm=5&pt=1))?
7. **Курс BNM на дату обязательства:** уточнить с FinExpert процедуру для оплат корпоративной картой VISA/MasterCard (списание происходит в USD, конвертация банком в leu в один день, но налоговая база — на дату payment или на дату инвойса от вендора).
8. **45-дневное возмещение для экспортёров:** условия и практика возмещения накопленного входного TVA — это реальный cash-flow механизм или формальность? Какой типичный срок в реальности?
9. **Стартовая отметка:** с какого момента нужно начинать платить reverse charge — от даты регистрации SRL, от даты первой foreign-vendor подписки, или от даты получения статуса IT Park resident?

## 8. Источники

Все источники проверяются — это указатель, не подтверждение.

- Codul fiscal MD (полный текст, актуальная редакция) — [verify](https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=79111&lang=ro) и [verify](http://www.lex.md/fisc/codfiscaltxtro.htm)
- Art. 111 Codul fiscal — Locul livrării serviciilor — [verify](https://lege.md/cod_fiscal/art-111)
- Lege 77/2016 о парках информационных технологий — [verify](https://accafe.md/postari/post/comentarii-la-legea-77-din-210416-cu-privire-la-parcurile-pentru-tehnologia-informatiei)
- Ministerul Finanţelor — модификации Codul fiscal 2026 (импозит pe venit, TVA, accize) — [verify](https://www.mf.gov.md/ro/content/modific%C4%83rile-efectuate-%C3%AEn-codul-fiscal-pentru-anul-2026-privind-impozitul-pe-venit-tva)
- Lege 318/2025 — изменения Codul fiscal на 2026 — [verify](https://www.mf.gov.md/ro/content/modific%C4%83rile-efectuate-%C3%AEn-codul-fiscal-pentru-anul-2026-privind-impozitul-pe-venit-tva)
- Lege 139/2025 (LP139/2025) — reverse charge на энергоресурсы — [verify](https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=149259&lang=ro)
- Повышение порога TVA до 1.7M MDL с 1 марта 2026 — [verify](https://www.vatupdate.com/2026/02/25/moldova-raises-vat-registration-threshold-to-1-7-million-lei-effective-march-1-2026/)
- Повышение порога TVA — анализ FlagMAN-D — [verify](https://fmd.md/eng/blog/new-vat-threshold-in-moldova-from-march-1-2026)
- SFS — режим единого налога IT Park residents — [verify](https://www.sfs.md/en/generalization-database-question/167)
- SFS — Operaţiuni de import — [verify](https://sfs.md/ro/intrebare-baza-de-date-generalizare/21)
- SFS — формуляры TVA — [verify](https://servicii.fisc.md/formulare.aspx?tm=5&pt=1)
- SFS — декларация TVA12 (заполнение) — [verify](https://declaratie-rapida.fisc.md/Document.aspx?taxid=TVA12)
- SFS — Codul fiscal (страница) — [verify](https://www.sfs.md/ro/pagina/codul-fiscal)
- Monitorul Fiscal — TVA aferentă importului de servicii — [verify](https://monitorul.fisc.md/en/tva-aferenta-importului-de-servicii/)
- Monitorul Fiscal — как определять TVA по импорту услуг (art. 109(2)) — [verify](https://monitorul.fisc.md/questions/2859-cum-urmeaza-a-se-determina-tva-aferenta-importului-de-servicii.html/)
- Monitorul Fiscal — Regimul fiscal al rezidenţilor parcurilor IT — [verify](https://www.contabilsef.md/regimul-fiscal-al-rezidentilor-parcurilor-it-subiectii-obiectul-impunerii-si-cota-impozitului)
- Monitorul Fiscal — Livrările scutite de TVA cu drept de deducere (art. 104) — [verify](https://www.contabilsef.md/livrarile-scutite-de-t-v-a-cu-drept-de-deducere)
- Aplicarea TVA la importul şi exportul de servicii (PDF, legis.md) — [verify](https://www.legis.md/cautare/downloadpdf/105432)
- Moldova IT Park — официальный обзор налогового режима — [verify](https://mitp.md/p/web/taxRegime)
- Moldova IT Park — Ghidul Rezidentului (PDF) — [verify](https://mitp.md/p/public/files/Ghidul%20Rezidentului%20MITP_ro.pdf)
- PwC Worldwide Tax Summaries — Moldova: Other taxes (VAT) — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/other-taxes)
- PwC Worldwide Tax Summaries — Moldova: Tax credits and incentives — [verify](https://taxsummaries.pwc.com/moldova/corporate/tax-credits-and-incentives)
- KPMG TaxNewsFlash — Moldova VAT guidance on platform commissions (Jan 2026) — [verify](https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/01/tnf-moldova-guidance-on-application-of-vat-to-sales-conducted-abroad-commissions-charged-by-freelance-services-platforms-electricity-and-gas-supplies.html)
- Grant Thornton — Indirect tax Moldova — [verify](https://www.grantthornton.global/en/insights/indirect-tax-guide/indirect-tax---Moldova/)
- Anrok — Moldova VAT guide for digital businesses — [verify](https://www.anrok.com/vat-software-digital-services/moldova)
- LookupTax — Moldova TIN/VAT registration guide — [verify](https://lookuptax.com/docs/tax-identification-number/moldova-tax-id-guide)
- Runat.md — TVA Moldova: cote и inregistrare 2026 (ro) — [verify](https://runat.md/tva-moldova-cote-inregistrare-2026/)
- IntelCont — Corporate Taxes in Moldova 2026 — [verify](https://intelcont.md/en/blog/231-corporate-taxes-moldova)
- Ducont — Calculator IT Park vs SRL 2026 — [verify](https://ducont.md/en/calculator-it-park/)
- DAD — Ce impozite achită rezidenţii IT Park — [verify](https://dad.md/dad-accountant/ce-impozite-achita-rezidentii-it-park/)
- Bulr — Moldova tax changes 2026 — [verify](https://bulr.com/moldova-tax-changes-2026-what-businesses-and-investors-must-know/)
- Ministerul Finanţelor — VAT application для electronic services от non-residents (EN) — [verify](https://www.mf.gov.md/en/content/vat-application-electronic-services-provided-non-resident-economic-agents-resident-natural)
